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北京企業融資,明股實債能否扣除利息?分情況看!


吵起來了!吵起來了!

有一方說企業融資,明股實債能扣除利息,另外一方說不能扣除利息。

那到底能不能扣除?
其實,這得分情況看!今天跟大家聊聊,舉幾個案例你就明白了。

案例:
     A房地產集團向某信托公司融資,為規避金融監管,采用明股實債方式。

具體操作為:
     A公司將持有的B公司49%股權(已實繳出資)轉讓給該信托公司,作價5億元,于2017年4月進行了股權登記變更,同月A公司收到5億元做了賬務處理:借銀行存款5億,貸長期股權投資5億。信托公司派出監事到B公司,并要求B公司定期提供報表和銀行流水,但不派出其它人員,不參與股東會決議。
     A公司與信托公司約定,信托公司按10%年利率向B公司收取利息,并按實際收到利息向B公司開具發票。
     2019年3月底,A公司以5億元價格回購B公司49%股份。2018年B公司向信托公司支付利息5000萬并取得發票。

問:該5000萬利息能否在B公司稅前扣除?
答:存在爭議。
      明股實債在稅務處理上只有國家稅務總局公告2013年第41號規定(不能參照永續債規定,永續債不是明股實債),根據41號文,同時滿足五個條件的,視為混合性投資,可以確認利息支出在所得稅前扣除。

五個條件為:
(一)被投資企業接受投資后,需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);
(二)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業需要贖回投資或償還本金;
(三)投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;
(四)投資企業不具有選舉權和被選舉權;
(五)投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

       本例中滿足第一條,按約定利率定期支付固定利息;滿足第三條,信托公司對被投資企業不擁有凈資產所有權;滿足第四條,信托公司不參與股東會決議;滿足第五條,信托公司未派出董事和高級管理人員,僅享有監督權.但本例不滿足第二條,即由被投資企業贖回投資。本例中不是由被投資企業贖回投資,而是由被投資企業的母公司贖回投資。

       為杜絕此爭議,建議實踐中企業如需通過此方式融資,可先由信托公司出資5億元到B公司,B公司收到款項后回購A公司49%的股份,后續由B公司直接回購信托公司的股份,則滿足41號文的要求。
但此方式涉及股權回購,稅務處理較為復雜。

【實操指南】
(1)如果本例改為,A房地產集團向某信托公司融資,為規避金融監管,采用明股實債方式。具體操作為:信托公司向A公司增資5億元,于2017年4月進行了股權登記變更,同月A公司收到5億元做了賬務處理:借銀行存款5億,貸實收資本5億。信托公司派出監事到B公司,并要求B公司定期提供報表和銀行流水,但不派出其它人員,不參與股東會決議。
A公司與信托公司約定,信托公司按10%年利率向A公司收取利息,并按實際收到利息向A公司開具發票。
2019年3月底,A公司以5億元價格回購股份。
此時由于信托公司直接向被投資企業出資,因此滿足41號文的要求,可以扣除利息費用。

(2)如果本例改為,A房地產集團向某信托公司融資,為規避金融監管,采用明股實債方式。具體操作為:信托公司向A公司增資5億元,其中實收資本2億,資本公積3億,于2017年4月進行了股權登記變更,同月A公司收到5億元做了賬務處理:借銀行存款5億,貸實收資本2億,資本公積3億。信托公司派出監事到B公司,并要求B公司定期提供報表和銀行流水,但不派出其它人員,不參與股東會決議。
A公司與信托公司約定,信托公司按10%年利率向A公司收取利息,并按實際收到利息向A公司開具發票。
2019年3月底,A公司以5億元價格回購股份。
此時由于信托公司直接向被投資企業出資,因此滿足41號文的要求,可以扣除利息費用。
出資不限于一定是實收資本,資本公積也可。

【政策依據】
關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告(國家稅務總局公告2013年第41號)
一、企業混合性投資業務,是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務,按本公告進行企業所得稅處理:
   (一)被投資企業接受投資后,需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);
   (二)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業需要贖回投資或償還本金;
   (三)投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;
   (四)投資企業不具有選舉權和被選舉權;
   (五)投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

二、符合本公告第一條規定的混合性投資業務,按下列規定進行企業所得稅處理:
(一)對于被投資企業支付的利息,投資企業應于被投資企業應付利息的日期,確認收入的實現并計入當期應納稅所得額;被投資企業應于應付利息的日期,確認利息支出,并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規定,進行稅前扣除。
(二)對于被投資企業贖回的投資,投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益,分別計入當期應納稅所得額!


文章來源:由每日會計實操整理發布,素材源自:融泰財稅服務、每日會計實操等;

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[ 編輯:wanmei | 更新時間:03天前 | 北京瀏覽:1421次 ]
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